Север
8 апреля 2005 (15)
Инф.

Как использовать свои права на налоговые вычеты

Социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным за услуги по лечению

Согласно пп.3 п.1 ст.219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации ему, супруга (супруги), своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001

N 201).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного пп.3 п.1 ст.219 НК РФ, не может превышать 38 000 руб.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Вышеуказанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

В соответствии со ст.31 НК РФ налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика для предоставления вычета по услугам на лечение:

- справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ по форме, утвержденной Приказом МНС России от 25.07.2001

N 289/БГ-3-04/256;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации;

- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги за лечение своего супруга;

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;

- справку о доходах налогоплательщика (форма 2-НДФЛ), подтверждающую полученный доход и сумму удержанного налога.

Справка об оплате медицинских услуг, предоставляющая право на социальный вычет в размере, не превышающем 38000 руб., должна содержать код услуги "1", а справка об оплате дорогостоящих видов лечения, предоставляющая право на социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов по лечению, - код услуги "2".

Медицинское учреждение, выдающее вышеуказанные справки, должно иметь соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности.

В соответствии со ст.31 НК РФ налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, документы, подтверждающие фактические расходы на лечение.

Налогоплательщик также имеет право на получение социального налогового вычета по суммам, направленным на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях. Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного постановлением N 201, предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях. В соответствии с Письмом Минздрава России от 01.11.2001 N 2510/11153-01-23 п.4 Перечня, утвержденного постановлением N 201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.

Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной налогоплательщику в санаторно-курортном учреждении, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма которой и порядок выдачи утверждены Приказом Минздрава России N 289 и МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001г.

С учетом положений п.8 ст.78 НК РФ, предусматривающего подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы, налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст.219 настоящего Кодекса, могут быть представлены налогоплательщиками в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

ВОПРОС-ОТВЕТ

Предоставляется ли социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских организациях, которые по организационно-правовой форме являются не учреждением, а ООО или ОАО?

Согласно ст.219 НК РФ социальный налоговый вычет в размере оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

В соответствии с Законом РФ от 22.07.1993 N 5487-1 "Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья" к частной системе здравоохранения относятся лечебно-профилактические и аптечные учреждения, имущество которых находится в частной собственности. В частную систему здравоохранения входят лечебно-профилактические, аптечные, научно-исследовательские учреждения, создаваемые и финансируемые частными предприятиями, учреждениями и организациями, общественными объединениями, а также физическими лицами.

Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минздрава и МНС России от 25.07.2001 N 289, БГ-3-04/256, установлено, что данную справку заполняют все учреждения здравоохранения, имеющие лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

Таким образом, если организации в форме ООО или ОАО, имеющие соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, оказали налогоплательщику услуги по лечению, которые соответствуют перечню медицинских услуг, утвержденному Правительством РФ, и это подтверждено справкой данных медицинских учреждений, налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по расходам на оплату медицинских услуг.

Физическому лицу оказаны услуги по лечению индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на этот вид деятельности.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В связи с тем, что в соответствии с п.1 ст.120 ГК РФ учреждением признается организация, индивидуальный предприниматель, имеющий соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, не может быть отнесен к "медицинскому учреждению" в целях применения пп.3 п.1 ст.219 НК РФ, и социальный налоговый вычет на лечение при оказании медицинских услуг индивидуальным предпринимателем налогоплательщику не предоставляется.

В 2003 г. налогоплательщик произвел оплату своего лечения, которое отнесено к дорогостоящему лечению. Также им произведена оплата лечения супруги и ребенка в возрасте 10 лет и приобретены медикаменты, назначенные названным лицам лечащим врачом. Общая сумма расходов на названные цели составила 105 000 руб.:

45 000 руб. - расходы на недорогостоящее лечение и приобретение медикаментов;

60 000 руб. - расходы на дорогостоящее лечение.

В 2002 г. налогоплательщиком получен доход, облагаемый налогом по ставке 13%, в сумме 90 000 руб.

По окончании налогового периода налогоплательщик имеет право для определения налоговой базы 2003 г. уменьшить полученный им доход на сумму произведенных им расходов в размере 85 000 руб. (25 000 руб. - расходы на недорогостоящее лечение и приобретение медикаментов, 60 000 руб. - на дорогостоящее лечение).

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании его письменного заявления, налоговой декларации о доходах, поданной по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства, и документов, подтверждающих его право на вычет:

- договора с медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности;

- справки об оплате медицинских услуг;

- рецептов, выписанных лечащим врачом, подтверждающих назначение лекарственных средств;

- чеков ККТ и товарных чеков, подтверждающих оплату назначенных лечащим врачом лекарственных средств;

- документов, подтверждающих степень родства;

- документов, подтверждающих суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период.