|
Бизнес-класс. Архангельск
11 апреля 2005 (13)
А.В. Колесов,
Минфин о доходности "автоматической" торговли
Вендинг - продажа товаров через торговые автоматы - довольно распространенный
вид вмененного бизнеса. Автоматы ставят везде: в магазинах, в подземных
переходах, в офисах организаций. Различается ли базовая доходность таких
объектов? Этому вопросу посвящено письмо Минфина от 1 марта 2005 г. N 03-06-05-
05/17.
Обманчивое впечатление
Представьте: предприниматель продает товары в розницу с использованием двух
торговых автоматов. Один из них установлен, например, в вестибюле метро, а
второй, по договору аренды, - в торговом зале магазина. Казалось бы, сумма ЕНВД,
которую владелец должен заплатить с каждого из этих объектов, должна быть
разной. Первый автомат расположен на территории, не предназначенной для
торговли. Значит, надо применять базовую доходность, установленную для
нестационарных объектов - 9000 рублей за одно торговое место. Второй автомат
находится в специально оборудованном помещении, которое соответствует понятию
"стационарная торговая сеть" (ст. 346.27 НК). К тому же он установлен не в
подсобке магазина, а непосредственно в зале, предназначенном для обслуживания
покупателей. И если для эксплуатации автомата предприниматель арендует часть
этого зала, то можно предположить, что ЕНВД он должен рассчитывать с площади,
соответствующей габаритам вендинг-машины. Базовая доходность одного квадратного
метра составляет 1800 рублей. Соответственно, если под автомат арендуется менее
5 кв. м, то второй вариант расчета гораздо интереснее.
На самом деле все не так просто. Учитывая, что Налоговый кодекс не дает четкой
классификации стационарных и нестационарных торговых объектов, возникшую
проблему надо решать с помощью других документов. В частности, можно вспомнить о
действующем письме Роскомторга от 17 марта 1994 г. N 1-314/32-9, где сказано,
что торговые автоматы формируют стационарную мелкорозничную сеть.
Однако Минфин предложил иной выход. Авторы письма, датированного 1 марта, сочли,
что в такой ситуации принципиальным является не месторасположение автомата, а
его техническая принадлежность к тому или иному виду торговли. Свою точку зрения
они подкрепили ссылкой на ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения",
утвержденный постановлением Госстандарта от 11 августа 1999 г. N 242-ст. По
этому документу торговые автоматы относятся к передвижным средствам разносной и
развозной торговли. А статья 346.27 Налогового кодекса как раз и признает
передвижные средства объектами нестационарной торговой сети.
Таким образом, никаких сомнений при установке автоматов у коммерсантов возникать
не должно - рассчитывать ЕНВД им следует как с розничной торговли через объекты
нестационарной сети. То есть с использованием физического показателя - "торговое
место" и базовой доходности 9000 рублей (ст. 346.29 НК). Где именно расположен
автомат - в магазине или в другом общественном месте - значения не имеет.
Две немаловажныЕ детали
Мартовское письмо Минфина опубликовано в журнале "Нормативные акты для
бухгалтера". Комментируя его, эксперты издания соглашаются с выводами
чиновников. Причем они отмечают, что такую же позицию в настоящее время занимают
и налоговики (письма МНС от 16 февраля 2004 г. N 22-2-16/258 и УМНС по
Ленинградской области от 30 декабря 2004 г. N 02-12/14235).
В то же время авторы комментария обращают внимание на два обстоятельства,
которые могут осложнить расчет ЕНВД при "автоматической" торговле.
Первое - когда рядом со своим автоматом предприниматель ведет и обычную
торговлю. В этом случае рассчитывать налог придется дважды: с автомата как с
одного торгового места, а с арендуемой площади (если она подпадает под
определение торгового зала) - пропорционально занятым квадратным метрам. Если же
помещение, в котором работает предприниматель, не имеет торгового зала, ЕНВД
нужно начислять с двух торговых мест.
Второе обстоятельство связано с ассортиментом продаваемых изделий. До сих пор мы
говорили о так называемом "штучном" вендинге, то есть о перепродаже покупных
товаров: игрушек, сигарет, жевательной резинки, прохладительных напитков в
бутылках и т.п. Однако некоторые торговые автоматы, например кофейные машины,
позволяют не только продавать, но и изготавливать продукты по желанию клиента.
Налоговики считают, что такая деятельность не соответствует понятию "розничная
торговля". По их мнению, это услуги общественного питания, которые оказываются
вне залов обслуживания посетителей. А поскольку для нестационарного общепита
"вмененка" пока не предусмотрена (соответствующий законопроект только внесен в
Госдуму), владельцу таких автоматов надо платить налоги по общей схеме (письмо
УФНС по Московской области от 13 января 2005 г. N 18-16/32793, 33631).
Предпринимателей можно обрадовать тем, что подобная точка зрения не находит
поддержки у судей. Не так давно ФАС Поволжского округа рассмотрел спор между
налоговой инспекцией и предприятием - владельцем сети торговых машин для
изготовления кофе, чая, какао и т. п. Кофейные машины размещались в офисах
различных компаний, а сумму налога фирма определяла по габаритам автоматов, то
есть пропорционально площади, которую занимал каждый из них.
В постановлении от 17 января 2005 г. N А57-8537/04-35 судьи отметили, что по
своему характеру бизнес организации действительно представлял собой услуги
общественного питания. В то же время они признали, что экономическая сущность
такой деятельности не меняется из-за того, есть ли у предприятия зал
обслуживания посетителей или нет. Главным признаком общепита является сочетание
кулинарной обработки пищевых продуктов с их реализацией для потребления на
месте. А поскольку наличие этого признака инспекция оспорить не смогла, судьи
встали на сторону организации. Они подтвердили и обоснованность использования
"вмененки", и правомерность выбранного способа расчета ЕНВД.
А.В. Колесов,
обозреватель "Федеральной бухгалтерской газеты"
| |