Волна
11 февраля 2005 (5)
А.Ф. БОЛЬШАКОВ.
Два дня болезни - за счет работодателя
В налоговые органы области и Ненецкого автономного округа поступают
многочисленные обращения граждан с просьбой разъяснить порядок налогообложения
ЕСН и отражения в налоговой отчетности оплаты за счет средств работодателя
первых двух дней временной нетрудоспособности работников по больничным листам.
Управление ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу по
данному вопросу сообщает следующее.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О
бюджете Фонда социального страхования на 2005 год" с 1 января 2005 года оплата
пособий по временной нетрудоспособности производится в следующем порядке: за
первые два дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя, а с
третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования.
В соответствии с подпунктами 48.1 и 48.2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
РФ (введены Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) с 1 января 2005 года
расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности
вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня
нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не
покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми
организациями, отражаются в бухгалтерском учете в расходах, связанных с
производством и (или) реализацией.
Соответственно, оплата первых двух дней временной нетрудоспособности работников
по больничным листам согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ
становится объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ пособия по
временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом без каких-
либо ограничений в зависимости от источника выплат. Следовательно, и оплата за
счет средств работодателя первых двух дней временной нетрудоспособности
работников по больничным листам не облагается единым социальным налогом.
В индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
сумм начисленного ЕСН, сумм налогового вычета, утвержденной приказом МНС России
от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 и рекомендованной налогоплательщикам для
применения в практической работе, данные выплаты отражаются в графе 4 "Выплаты,
не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (ст.238 НК РФ)".
В расчете по авансовым платежам (декларации) по единому социальному налогу
оплата первых двух дней временной нетрудоспособности по больничным листам
показывается только по строке 1100 граф 3,4,5,6 раздела 2 расчета.
Выплаты за остальные дни временной нетрудоспособности, начиная с третьего,
осуществляются за счет средств Фонда социального страхования и отражаются в
налоговой отчетности в прежнем порядке: в Индивидуальной карточке учета сумм
начисленных выплат: по графе 32, в расчете по авансовым платежам (декларации) по
единому социальному налогу по строкам 0700-0740 графы 4 раздела 2.
Начальник отдела ЕСН
и налогообложения
физических лиц УФНС России по Архангельской области и Ненецкому
автономному округу
А.Ф. БОЛЬШАКОВ.
|